針對(duì)2002年上市公司年報(bào)中暴露出的問題，中國(guó)證監(jiān)會(huì)日前發(fā)布新的《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，就2002年年報(bào)事后審核中發(fā)現(xiàn)的問題提出新的要求，以全面提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。
《通知》明確提出，上市公司不得為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，利用資產(chǎn)減值及會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)；不得利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)“一次虧足”，在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)；也不得不計(jì)提或少計(jì)提關(guān)聯(lián)方欠款可能發(fā)生的壞賬損失；不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。
就年報(bào)中各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提，《通知》增加了計(jì)提損失準(zhǔn)備的范圍，并進(jìn)一步完善了上市公司計(jì)提損失準(zhǔn)備的程序要求。
針對(duì)2002年年報(bào)中很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)估計(jì)不履行相關(guān)的審計(jì)程序，以“無法判斷”代替審計(jì)結(jié)論的情況，《通知》明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上市公司所作的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理作出實(shí)質(zhì)性的判斷，并恰當(dāng)表示審計(jì)意見。
針對(duì)2002年年報(bào)中存在的關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的問題，《通知》規(guī)定，上市公司不得將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，逃避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
針對(duì)2002年年報(bào)中有225家上市公司進(jìn)行以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的問題，《通知》增加了“關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”一節(jié)。明確表示，上市公司不得利用“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，否則責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)公司作出的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理予以披露，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原因予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。
《通知》強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受上市公司審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)范圍是否會(huì)受到限制；不得在明知公司財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重不合法、不公允或在未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以審計(jì)范圍受到限制為由，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
值得注意的是，針對(duì)目前資產(chǎn)評(píng)估存在的嚴(yán)重問題，《通知》增加了“關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)的披露”一節(jié)。明確要求，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)評(píng)估師應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評(píng)估目的，慎重使用收益現(xiàn)值法。
為防止公司和評(píng)估師高估未來盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對(duì)使用收益現(xiàn)值法評(píng)估資產(chǎn)的，《通知》明確，凡未來年度報(bào)告的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)10%-20%的，公司及其聘請(qǐng)的評(píng)估師應(yīng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上作出解釋，并向投資者公開道歉；凡低于預(yù)測(cè)數(shù)20%以上的，除公開解釋并道歉外，證監(jiān)會(huì)將視情況實(shí)行事后審查，對(duì)有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實(shí)，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司和評(píng)估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。
《通知》還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核上市公司各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計(jì)量時(shí)，應(yīng)對(duì)評(píng)估報(bào)告所涉及交易的真實(shí)性和合法性、假設(shè)的合理性、各項(xiàng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評(píng)估方法的科學(xué)性，以及會(huì)計(jì)和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。
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